2005年的贷款利息能否税前扣除

S公司2004年初从银行贷款500万元，将其中的350万元用于投资建造综合楼，2004年底综合楼因资金不足而停工，公司在2005年将当年的贷款利息全部记入了财务费用。对此，税务稽查人员以S公司贷款是购建固定资产为由，要求S公司对借款利息进行资本化处理，计入固定资产成本，并拟对因此少缴的所得税按偷税论处。S公司2005年的贷款利息能否税前扣除？税法和会计准则对借款费用资本化又是如何规定的？

关于借款利息的扣除问题，《企业所得税暂行条例》及其《实施细则》，以及现行所得税政策都有原则性规定，一是利息费用允许税前扣除的额度，以不超过金融机构正常贷款利率计算的利息支出为限，由于我国采用的是央行统一管制的利率制度，对于不超过央行规定的浮动利率加固定利率计算的利息支出，都允许扣除，纳税人向非金融机构的借款，其利息一般高干央行统一规定的利率水平，为规范税收政策，税法规定纳税人向非金融机构（包括纳税人之间拆借资金）借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；二是为避免企业弱化资本，《企业所得税税前扣除办法》规定，企业借款超过注册资本50％以上的部分，其利息支出不允许税前扣除；三是利息费用的扣除应遵循权责发生制或配比原则，划分资本性支出与收益性支出。纳税人建造、购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出属于资本性支出，由于资本性支出未计入当期损益，不影响当期利润（或应纳税所得额），所以税法规定资本性支出不允许扣除，实际上，税法此处的不允许扣除，是指不作为当期费用扣除，而是在以后年度按配比原则通过折1日或摊销方式扣除。

由于企业生产经营中同时发生在建工程，统借资金有关利息需予以区分，用于生产经营的借款利息作为财务费用于当期税前扣除，用于在建工程资金的借款费用，计入在建工程科目，待有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。固定资产停建期间，所发生利息费用的扣除是否允许税前扣除，根据《企业会计制度》第七十七条规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化将其直接计入当期财务费用，属于上述情形的，在会计上可计入财务费用，但税法对此规定的不够明确，另外，S公司在建工程停建是否属于非正常中断，目前财务会计制度和税法对此均未明确规定，可能征纳双方也存在分歧。

在实际税收征管工作中，对于税法规定不够明确的，纳税人可以依照有关法律规定进行处理，你所反映问题，需加强与税务机关之间的沟通和协调，争取税务部门理解支持，如果在建工程确属非正常中断，原则上可以税前扣除。