德国有限责任公司主要税种概览

德国有限责任公司必须承担的主要税种

德国税法体系是世界上最庞大、最复杂的法律体系之一，其完整和细化的程度令专业界叹为观止，更是让普通大众头痛不已。在此，我们本着深入浅出的原则，逐篇为大家普及德国基本税务知识。由于篇幅限制,我们主要针对在德华人企业比较常用的公司形式,即有限责任公司(GmbH)。有限责任公司需要承担的主要税种有哪些？企业一般会收到来自德国税务局或者政府相关机构的哪些税务通知呢?

一、在德企业承担的主要税种

1.企业所得税(Ko?rperschaftsteuer)

企业所得税又被称为公司税或法人税,其法律依据是德国的公司所得税(KStG)。纳税的基础是企业的利润额，而非营业额。以有限责任公司的法律形式成立的企业是德国企业所得税的纳税主体，其中又分为无限纳税人和有限纳税人：

凡总部和业务管理机构在德国境内的公司承担无限纳税义务,即需要就其境内外的全部利润所得纳税。

凡总部和业务管理机构不在德国境内的公司承担有限纳税义务,即仅就其在德国境内的利润所得纳税。

企业所得税属于联邦税，不论公司的法律形式和公司地址所处的地域，税率为统一的15%,主要采用分季度预缴、年终汇总核算、多退少补的形式进行。对于新成立的公司，都会在回答税务局问卷时被要求填写头两年的利润额预估，这里的预估利润额将会被作为第一年的企业税预缴税的征税基础，所以考虑到公司在初期运营中的现金流问题，税务师一般都会建议在填写预估利润额时以保守估计为原则。财政年度结束后，公司有义务编制和递交年度财务报表给税务局，并根据公司的实际利润额按照多退少补的原则进行公司的年度纳税申报，并以此为基础按季度预交下年度的企业所得税。

2.团结互助税(Solidarita?tszuschlag)

东西德统一后为解决统一带来的财政负担，同时促进东部地区的发展而征收的所谓团结税。团结税是以企业所得税的税额为征税基础，税率为统一的5,5%，即为企业利润额的0,825%(=15%x5,5%)。征税方法同企业所得税。

3.营业税(Gewerbesteuer)

营业税又称为企业工商税，其法律依据是德国的《营业税法》(GewStG)。营业税是由地方政府对企业的营业收入征收的税种，征税基础(Gewerbeertrag)和企业所得税一样为企业的利润额，而非营业额。

和企业所得税不同的是，营业税的征收一般分为两个步骤：

首先，联邦政府规定了统一的营业税税率指数为3,5%(Steuermesszahl)，即在企业利润额基础上乘以3,5%得出企业营业税的税基值(Steuermessbetrag)。

然后，再由各地方政府确定自己辖区内的稽征率(HebesatzderGemeinde)，根据地域城市的不同，稽征率一般在300%至500%之间浮动，一般来说在人口众多经济繁荣的大城市稽征率相对较高，例如在法兰克福市内为460%，在黑森州另一个小城市Eschborn仅为280%。在税务局算出的企业营业税税基值的基础上再乘上地方政府的稽征率，就得出公司最终缴纳的营业税额。

下面我们以一个简单的例子来说明营业税的计算方法:

企业A选址在法兰克福，2023年的利润额为50000欧元，那么它的营业税税基值为:50000x3,5%=1750欧元营业税最终税额为：1750x460%=8050欧元。

税务师重要提醒：

公司选址在哪里直接决定了稽征率的高低，从而直接影响缴纳营业税的税额，因此公司如何选址是开设公司时需要重点关心的问题。

4.增值税(Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer)

增值税是德国最重要的税种之一，征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域。增值税的征税基础是商品或者服务的净价，一般税率为19%，部分商品(如：食品、农产品、出版物等)税率为7%。严格意义上来讲，增值税并不是企业的税务负担，因为增值税的实际承担者是最终消费者，而非企业，所以增值税又被称为流转税。

企业在进货时支付出去的增值税(即进项税)可以通过每月的增值税申报从税务局退回来，同时企业营业额中所包含的增值税需要上交到税务局，这部分增值税是由最终消费者来承担的，对于企业来讲只是一个接受和转交的角色。