香港的税收居民身份证明本质问题

香港普遍的避免双重课税协议网络为已获得税收居民身份证明的公司提供了很多税收优惠。虽然详细收益将视乎实际情况而有所区别，但一般而言，此类公司可享受优惠的利息与股息预提税率，甚至可以免征资本利得税。公司取得这些税收优惠的重要是从税务局获得税收居民身份证明。对于公司，税务局对申请此证书仅列出两个条件：在香港注册或成立的公司在香港以外的处所成立，但在香港管理或控制的公司但是，即使符合以上条件并不能保证申请成功。

从2023年着手，税务局在颁发证书方面逐步变得更加严厉，首先是要保证申请人已经在香港成立了足够的经济本质。基于全球不断变更的税收格式，此申请的条件已变得更严厉。不断变更的税收格式近年来，公司应用税收优化策略一直是一个热点话题，尤其在疫情的影响下更提高受到关注。在此方面最显着的倡议是经合组织的税基侵蚀与利润转移行为计划，包含中国香港在内的135个地区正在合作。这计划旨在较大水平地减少税收破绽，并发明一个更加透明的税收环境。香港为根据该计划的条件亦逐渐强调成立经济本质的条件。经济本质条件背后的思维是防止滥用税收协议，即仅在获得税收协议优惠的目标下，在税收优惠地区注册外国公司的做法。这对应用香港全面双重课税协议而追求税收减免的公司有重大影响。

例如，在香港成立的空壳公司不太可能成功申请，因为它缺少足够的经济本质。界定经济本质《税法》没有界定经济本质的详细定义，所以可对其作出说明。税务局在2023年2月修订了香港注册成立公司的申请表，此前只条件提供基础信息。现时所有公司都一定要提供有关其业务活动以及管理与控制地点的全面资料，便于税务局能够对每份居民身份证明书作出个别评估。

以下是公司在申请税收居民身份证明时一定要提供的资料，但不应当将以下资料视作（包含）全体资料：

1、董事会的组合与会议地点董事会成员是不是为香港居民，董事会会议在在哪举办，讨论与确定的性质，以及怎么确定与在在哪履行；

2、商业运作涵盖种种资料，包含公司地址、员工工作地位以及他们怎么与在在哪实行职责；

3、收入性质香港金融机构的全面资料，经审计的帐目，显示在香港境内持有的资产数量，公司的利润是不是须缴付香港利得税，申请人是不是可被视为该收入的实益拥有人。办理税收居民身份证明并不保证公司可根据香港的税务协议申索好处，一般而言，每份税收居民身份证明有效一年。如果香港公司的性质没有重大转变，根据香港与内地之间的避免双重课税协议下发出的税收居民身份证明则有效期为三年。所以在所有情况下，此证明书都需要定期更新。

增强趋势随着经合组织税基侵蚀与利润转移行为计划的进展，享受税收协议内的优惠可能会变得更加艰苦。在2023年修改案生效之后，其他几项法规也相继生效，每项法规都更接近经合组织的理念。举几个例子：

1、《2023年税务（修订）（第6号）条例》（IRO）编辑了转移定价的独立交易基准规矩并进步了有关经济本质条件；

2、第五号议定书于2023年7月签订，增长了一个新的重要目标，以防止滥用香港与内地之间的双重课税协议。

这一切都符合全球趋势。即使是开曼群岛，海峡群岛，英属维尔京群岛与百慕大等离岸司法管辖区的也制订了经济本质法。

预计这一趋势将持续下去，特殊当经合组织正走向税基侵蚀与利润转移行为计划2.0时期。希望应用香港具竞争性的税收政策优势的公司须注意全球与香港的税务趋势正在产生变更。特殊是考虑到不成功的《税收居民身份证明》申请可能会对未来的申请产生负面影响。

所以，在申请税收居民身份证明前一定要认真准备。俗话说得好，预防胜于治疗。