香港离岸被动收入免税政策变更说明

香港特殊行政区发表关于修订针对被动收入的海外来自所得豁免(ForeignSourceIncomeExemption，以下简称“FSIE”)政策的看法征询文件，邀请各方于2023年7月15日之前，就拟修订的FSIE政策以及实行支配提出看法。

在优化离岸收入豁免征税规则时，香港保持奉行以下原则以经营香港的利益：

1、香港会持续依循地区来自原则征税；

2、香港会保持容易、明白与低税率的税制，以坚持本地营商环境的竞争力；

3、香港会尽量减轻公司的合规累赘。

根据草案内容，香港公司或在香港商业登记之非香港公司，如果不在香港本质营运，其源自香港以外的利息、股息、处理股份或股权权益的收益(“处理收益”)与知识产权收入等(即离岸被动收入)，可能不再豁免香港利得税。

一.以来，香港实行地区来自征税，所谓地区来自原则征税，主要是指香港税务部门对来自于香港以外处所的利润，免征资本利得税。这一规则涉及诸多跨国公司的离岸收入，根据此前规定，这些离岸被动收入在香港可以豁免相关税收。但在FSIE政策下，只有满足指定条件，香港以外的离岸被动收入才可以持续享受免税。

非知识产权类离岸被动收入需满足经济本质条件

如需要在香港有本质经济活动，比如雇用足够数目的员工，有必须数额的营运开支；或进行投资的公司是香港居民或是在香港设有常设机构的非香港居民，该投资公司持有被投资公司至少5%的股份或股权，且被投资公司所获收入中被动收入的占比不超过50%。

知识产权类离岸收入应符合联结度规则

假如跨国公司集团的成员实体在香港取得知识产权类离岸被动收入，则需要满足联结度规则条件。

根据修订的FSIE政策，联结度规则将用于明确离岸知识产权收入享受豁免的水平，符合条件的知识产权收入可根据联结度比率享受豁免。联结度比率，等于纳税人符合条件的支出除以其开发知识产权所产生的总支出。

详细来说，符合条件的支出仅包含与知识产权资产直接相关的研发费用，知识产权资产的购买成本不属于符合条件的支出，不能参与豁免计算。

为避免双重征税问题，修订的FSIE政策计划引入新的单边税收抵免规定。但是，此项规定只实用于在香港应缴纳利得税的离岸被动收入。根据税务条例免征利得税的离岸被动收入，无法享受新的单边税收抵免待遇。

本次修法仅针对被动收入，并未涉及自动收入如贸易收入或服务收入，自动收入仍可依本来法令规定申请实用离岸所得免税。

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