独立审计的可审性研究相关文献

如今，对于投资项目来说，它们的可行性研究已经得到了广泛的重视，而独立审计，即注册会计师审计，作为经济和社会中介的角色，显然不应该放弃审计效益和审计成本的考虑。因此，有必要对项目进行审计研究。

首先，审计风险的增加需要独立审计的可审计性研究

注册会计师对会计报表发表审计意见，并承担相应的审计责任。随着会计报表和审计报表专业质量和法律意识的提高和提高，企业会计报表的审计质量和审计风险越来越受到独立审计实践的关注。

1.会计目标的多样化提高了审计风险。当经济体系从计划经济转向市场经济时，一方面，会计目标从过于单一的业务责任转向多元化，不仅服务于管理责任，而且服务于管理决策，也服务于投资决策。此时，会计处理必须在这些要求之间寻求平衡，从而增加了对会计信息解释的争议。另一方面，市场经济中经济责任的关系存在很大的不确定性，受托人与委托人之间的经济责任关系已成为具有双向约束力的协议权利和责任关系。这种平等权利不仅给受托人独立处理会计信息的机会，而且增强了委托人获得合理担保的会计信息的要求。这预示着对会计信息的理解冲突。可以看出，在市场经济条件下，由于经济环境的变化，会计信息处理的复杂性和不同阶层理解冲突的增加必然会导致审计风险的增加。

2.在市场经济条件下，会计信息的经济后果增加了审计的法律责任。在传统的计划经济条件下，会计信息的经济后果和影响范围相当有限，在市场经济条件下，证券市场的存在和发展在很大程度上依赖于会计的反映。因此，会计信息决策的作用变得非常重要。一个小的错误会计信息可能会导致数万、数十万甚至数亿的错误流动。正是由于会计信息和经济后果日益突出，一旦会计信息和会计信息的使用之间出现不应出现的经济后果或双方对这一经济后果的不同看法，必然会产生法律冲突。事实证明，近年来，注册会计师因审计业务纠纷而被推上民事法院的情况屡见不鲜。可以看出，会计信息经济的后果也增加了，相关审计的法律责任也增加了。

3.独立审计的相关法律制度不是很完善，导致注册会计师审计缺乏承担风险的能力和机制。在国外，注册会计师是一个高风险行业，其行业的高风险体现在完善的法律制度下的高索赔制度中。特别是日本等国家实行的会计师事务所组织形式的无限责任制，会计师事务所将为其欺诈行为承担严重的经济后果。如果司法部门证明与上市公司串通，将被认定为证券欺诈罪，并受到严厉的刑法制裁。因此，外国会计师事务所一般都是强大的机构，都在保险公司投资巨额保险。由于中国会计市场的发展历史较短，相关法律法规不完善，中国会计市场缺乏承担风险的能力和机制。

2、对于任何会计师事务所，我们还必须强调审计成本和审计效益

1.独立审计的目的最初是对被审计单位的会计报表发表审计意见。无论会计报表的质量如何，注册会计师都可以根据专业标准出具无保留意见、保留意见、负面意见和无法表达意见的审计报告。在这方面，任何企业的会计报表似乎都是可以审查的，但问题是，一些企业不接受注册会计师出具负面意见或无法表达意见的审计报告，因此拒绝支付审计费用。注册会计师一旦出具负面意见或无法表达意见的审计报告被拒绝，注册会计师将徒劳无功。

2.由于被审计单位固有的风险和控制风险很高，注册会计师很难通过实施必要的测试程序，将审计风险控制在合理的范围内。或者，注册会计师可能不得不实施极其复杂的审计程序，支付高昂的审计费用，以表达适当的审计意见，但审计费用不能相应增加。从成本效益的角度来看，该项目显然没有可审查性。

总之，注册会计师(独立审计)基于三个原因对企业进行可审查性研究:(1)控制审计风险；(2)避免法律责任；(3)评估审计成本，提高审计效率。

一般来说，当委托人或被审计单位存在以下情形时，审计项目一般不具有可审性。

首先，客户有不正确的委托动机。当委托人表示注册会计师出于自身利益的需要发表与客观不一致的审计意见时，或委托人表示注册会计师对被审计单位会计报表中明显不一致的重大事项视而不见；或对注册会计师实施的审计程序提出不合理要求……注册会计师不能接受这些。

第二，被审计单位的会计报表缺乏对完整可靠的会计记录的支持。会计机构严重不完善，原始凭证不完整、不真实，大量交易未形成相应的会计记录，账簿会计混乱，会计报表编制的主观假设较大，财务状况和经营成果明显不合理。

第三，被审计单位有可能串通欺诈，而管理层的法律意识和道德水平较低，可能拒绝调整重大问题，可能拒绝接受注册会计师出具的保留意见或负面意见的审计报告。在接受委托前，注册会计师应注意以下常见问题：

(1)实收资本不存在或者已经变相撤回，以便“其他应收款”等待项目虚例资本，导致“其他应收款”如果项目出现异常较大余额，则在项目明细账中出现与投资者应付资本相等或接近的明细余额。

（2）隐瞒业务收入，虚报费用，减少当期收入，通过非法手段减轻各种税收负担。反映在企业财务报表和注册会计师的收入水平上，了解企业的经营状况，财务状况明显对比，与早期水平相比波动较大，没有适当的理由解释这种波动。

(3)企业的经营管理活动受到极少数人的操纵，股东管理的个人支出和企业支出无法区分。

(4)出于融资或其他需要，被审计单位故意粉饰财务状况。

第四，被审计单位在经营活动中存在其他违法行为，并可能对生产、销售假冒伪劣产品等财务产生重大不利影响。

第五，被审计单位内部控制不存在，缺乏最基本的管理制度，不相容的职位严重混乱或高度集中，一些关键控制和程序未能有效实施，审计人员将无法获得会计报表项目余额或有效证据；或者为了降低审计风险，收集审计证据的直接成本和机会成本较大。

第六，前注册会计师对被审计单位最后一期的会计报表出具了拒绝或否定的审计报告。本期会计报表的初始金额缺乏可靠的协商依据，上期会计报表中存在的问题在本期仍然存在。

第七，被审计单位的财务状况严重恶化，注册会计师无法消除对其持续经营能力的疑虑，也无法保证审计费用的全额收回。

为了有效地进行审计项目的可审查性分析，注册会计师需要在业务谈判中获得的相关材料的基础上，进一步向客户询问上述方面可能存在的问题，并查阅相关重要文件和未经审计的会计报表。如有必要，可以结合账簿的记录，对会计报表中的几个关键项目进行初步核查，以判断其性质。有时，注册会计师不需要对被审计单位有详细的了解，而是直接查询和分析关键会计报表项目中可能涉及的关键问题，并向客户解释解决问题的方法。如果确定该项目无法审查，可以终止谈判，以避免在业务差异上花费太多精力。