债务重组与破产重组的关系

在现代法律社会，制度越来越完善，给我们的生活带来了更多的保障。例如，企业破产有更多的选择，但选择太多，人们不知道该选择什么。是选择破产重组还是债务重组？归根结底，他们都不了解这两者。现在，司盟企服小编将为您详细回答债务重组与破产重组的关系。

一、债务重组与破产重组的关系

二者的联系

根据《企业会计准则》第12号-债务重组，债务重组是指债务人与债务人达成协议或法院裁定的让步，主要包括：资产偿还债务、债务转为资本、减少本息等其他债务条件，以及上述三种方式的组合。根据这一定义，根据法律程序的不同阶段，债务重组可分为进入破产程序前的重组和进入破产程序后的重组。

破产重组是债务重组的一种手段，债务重组是破产重组的重要组成部分。破产重组时，企业将采用上述方式进行债务重组。破产重组是一个多方参与的复杂游戏，成功并不容易。其中，成功的关键因素有三个，一是破产企业本身应具有重组价值，二是具有专业高效的法院裁量权，三是具有勤奋、负责任、精通业务的破产经理。破产重组程序启动后，要保护和帮助企业继续经营，提高生存能力，特别是再融资能力，使债务人尽快摆脱困境。因为只有获得再融资，企业的资本链才能顺利继续，后续的重组计划才能得到有效实施。在实践中，常见的破产重组模式如下。

(一)债转股。也就是说，普通债权人更换其债权和债务人原投资者的股权，债务人原投资者将其股权免费（或低价）转让给选择债转股的债权人。通过债转股，可以立即减轻利息支出压力，将巨大的债务负担转化为支持公司发展的股权资本，降低资产负债率，为再融资创造条件。当然，债转股的关键前提是债权人承认公司存在的基本价值，即在给定情况下，通过债转股实现公司再生，未来可预见的转股价值预期收益高于清算收益。

(二)引进战略投资者。也就是说，战略投资者投资债务人，按照重组计划清偿债务。新投资者通过注资偿债接管企业，原投资者的股权要么被大幅稀释，要么被低价或免费转让。这种模式一般适用于业务相对简单、信息相对透明、股权债权关系不复杂的企业。该模式的优点是，重组计划的执行期通过战略投资者的现金注入大大缩短。

(三)资产重组。即剥离销售利润前景差、竞争力弱的业务，保留利润前景好、竞争力强的业务。许多企业破产的原因是战略定位偏差，行业扩张太快，进入了一个看似有前途但需要大量投资但不擅长的领域。对于这类企业，在重组过程中，必须通过出售资产、股权等方式剥离高投入、低产出甚至亏损的业务，获得保持良好发展前景的现金流。

因产能过剩、库存高或杠杆过高而陷入困境的企业，可根据当地情况采取上述一种或多种模式的组合。例如，由行业周期因素引起的产能过剩行业，可以考虑通过债转股的方式进行重组，减轻企业债务负担，同时去杠杆化，为重组整合赢得时间。对于一些需要淘汰的落后产能，但土地厂房等相对较好的资源，可以剥离落后产能，引进战略投资者，发展生产型服务业，实行退二进三、腾笼换鸟重组等。

二、企业债务重组所得税处理办法

企业所得税所称的债务重组是指在税法规定范围内的债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书对债务人的债务作出让步的行为，按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，其所得税事项可分三种情况处理：一种是以非货币资产清偿债务;第二种是将债权转为股权;第三种是“差额”结清债权债务;因各种情况的性质不同，当事人双方在所得税处理上也不尽相同。

一、以非货币资产清偿债务

(一)债务方的所得税处理

债务人以非货币资产清偿债务应当将其分解为以公允价值转让非货币性资产和偿还债务两项业务处理：

1、转让非货币性资产的处理

转让非货币性资产的价值应当以公允价值确定，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应以公允价值登记相关财产的收入，以资产的计税成本冲减账面资产价值(售价核算的除外)，其公允价值扣除计税成本和相关税费(增值税除外)后，如为正数，应将其确定为当期所得，如为负数，应将其确定为当期损失。

2、偿还债务的处理

在没有其他因素影响的前提下，转让非货币性资产的公允价值金额应当相当于支付受让方债务的金额，在会计上作相关债务减少处理。例如：某工业加工企业在筹建时欠S机械设备厂设备款117万

元，无货币资金支付，经协商用其生产的甲产品偿还债务，该批甲产品市场价格为每件10元，单位生产成本为8元，增值税销项税额为17万元，账务处理如下：

(1)偿还债务时：

借：应付账款117万元

贷：主营业务收入100万元

应交税金——应交增值税(销项税额)17万元

(2)确认偿债损益时(不考虑应缴纳的城建税、教育费附加及其他间接费用因素)：

借：主营业务成本80万元

贷：库存商品——甲产品80万元

即该企业用商品偿还债务增加计税所得100-80=20万元。

(二)债权方的所得税处理

债务人以非货币资产清偿债务时，债权人应当将其分解为以公允价值购入非货币性资产和核销债权两项业务处理：

1、购入非货币性资产的处理

债权人以公允价值购入债务人的非货币性资产，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应当以公允价值作相关资产购入处理，以不含税价格(非增值税应税项目和不允许抵扣的项目除外)作为资产的账面价值(售价核算的除外)，其法定抵扣凭证上注明或依据其计算的进项税额可以用以抵扣当期的销项税额。

2、核销债权的处理

在债务人以非货币性资产抵偿债务的情况下，债权人在没有其他因素影响的前提下，应当在按公允价值作非货币性资产增加的同时，在财务上作相关债权核销处理。

例如：对上例债权方的账务处理方法为：

(1)购入非货币性资产时：

借：库存商品或原材料——100万元

应交税金——应交增值税(进项税额)17万元

贷：应付账款——S机械设备厂117万元

(2)确认核销债权时：

借：应付账款——S机械设备厂117万元

贷：应收账款——S机械设备厂117万元

三、我国债务重组程序

（一）债务重组准备工作。接受委托开展必要的尽职调查，包括对主体资格、法律条件，各当事方的资信以及是否涉讼、存在或有债务等进行调查；协助全面清理负债企业的资产和债务，清查企业所有的债权人、债务性质、债务成因、债务数额、期限、诉讼情况、财产抵押情况、查封保全情况、担保情况等。债务重组的准备工作是债务重组行动的基础。

（二）确定债务重组方案。分析债务重组存在的法律风险，排除法律障碍，确定有关重组行动的合法性；通过对企业的资产负债情况、生产经营状况的分析和企业偿债能力、盈利能力和发展潜力的评估预测，策划债务重组方案，确定重组程序和实施步骤。

（三）实施重组方案。就重组方案实施过程中的法律问题进行解答，并起草有关法律文件，就债务重组提供广泛涉及投资、证券、税务及诉讼等各方面的综合性法律意见；参加各当事方之间就债务重组进行的谈判，争取为委托人最大限度实现重组目的；参加有关诉讼或仲裁以及执行程序。

（四）后续工作。协调各方法律关系，完善有关授权、审批、登记、备案、通知等手续，解决债务重组过程中产生的纠纷和遗留问题。