企业债务重组所得税处理方法
在当今社会,有越来越多的企业。许多企业会根据自己的需要进行适当的调整。为了更多的经济利益,一些企业甚至会选择重组。那么,企业债务重组所得税的处理方法是什么呢?接下来,我们将整理一些关于企业债务重组所得税处理方法的法律知识,希望能对您有所帮助。
一、企业债务重组所得税处理办法
企业所得税所称债务重组,是指债权人按照与债务人达成的书面协议或者法院裁定,按照财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税[2009]号。59),其所得税事项可分为三种情况:一种是以非货币资产偿还债务;二是将债权转换为股权;三是“差额”结算债权债务;由于各种情况的性质不同,双方的所得税处理也不同。
一、以非货币资产清偿债务
(1)债务人的所得税处理
债务人以非货币性资产偿还债务,应当分为以公允价值转让非货币性资产和偿还债务两项业务:
1、非货币性资产转让的处理
非货币性资产转让的价值应当以公允价值确定。在没有其他因素影响的情况下,会计处理应当以公允价值登记相关财产的收入,并以资产的计税成本冲减账面资产的价值(价格核算除外)。扣除计税成本和相关税费(增值税除外)后,公允价值为正,确定为当期收入。如为负,则确定为当期损失。
2、偿还债务的处理
在没有其他因素影响的情况下,转让非货币性资产的公允价值应相当于支付受让人债务的金额,并减少会计上的相关债务。例如,一家工业加工企业在准备时欠S机械设备厂设备117万元
人民币,无货币资金支付。经协商,甲方产品的市场价格为每件10元,单位生产成本8元,增值税销项税17万元。会计处理如下:
(1)偿还债务时:
借款:应付账款117万元
贷款:主营业务收入100万元
应缴税款-应缴增值税(销项税)17万元
(2)确认偿债损益时(不考虑应缴纳的城建税、教育费附加等间接费用因素):
借:主营业务成本80万元
贷款:库存商品-A产品80万元
即企业用商品偿还债务,增加计税收入100-80=20万元。
(2)债权人的所得税处理
债务人以非货币性资产清偿债务时,债权人应当将其分解为以公允价值购买非货币性资产和核销债权:
1、购买非货币性资产的处理
债权人以公允价值购买债务人的非货币性资产,在没有其他因素影响的情况下,以公允价值购买相关资产,以无税价格(非增值税应税项目和不允许扣除的项目除外)作为资产的账面价值(价格核算除外),其法定扣除凭证上注明或计算的进项税额可用于扣除当期销项税额。
2、核销债权的处理
债务人以非货币性资产偿还债务的,债权人应当按照公允价值增加非货币性资产,在没有其他因素影响的情况下,在财务上核销相关债权。
例如,上述债权人的会计处理方法如下:
(1)购买非货币性资产时:
借:库存商品或原材料-100万元
应缴税款-应缴增值税(进项税)17万元
贷款:应付账款-S机械设备厂117万元
(2)确认核销债权时:
借款:应付账款-S机械设备厂117万元
贷款:应收账款-S机械设备厂117万元
二、什么是债务重组
债务重组,是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。
下列情形不属于债务重组:
①债务人发行的可转换债券按约定转为股权(因为没有改变约定);
②债务人破产清算(此时应按清算会计处理);
③债务人改组(权利与义务没有发生实质性变化);
④债务人借新债偿旧债(借新还旧时,旧的债务已经被履约)。
三、公司债务重组的具体方式有哪些
公司债务重组的具体方式有如下:
1.债转股。也称债务资本化。债务资本化是指债务人将所负债务转化为企业资本,同时,债权人将对企业的债权转化为对负债企业的股权的情况。
2.债务转移。司盟企服提醒您,所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。
3.债务豁免。债务豁免是指负债企业以低于债务帐面价值的现金清偿债务,即债权人豁免负债企业的部分债务,以在一定程度上减轻负债企业的负担。豁免部分债务带来的损失,应记入债权人当期营业外支出,但负债企业不宜确认债务重组收益。
4.债务抵消或债的混同。债务抵消分为法定抵消和约定抵消两类。
5.直接融资增资减债。直接融资增资减债原则上不属于直接的债务重组的范畴,但有异曲同工之效。
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